Hóa đơn khi xuất khẩu được áp dụng như thế nào khi thông tư 78/2021/TT-BTC được áp dụng? Tại hội thảo, chúng tôi nhận được câu hỏi:
“Khi nào xuất hoá đơn điện tử cho hàng xuất khẩu đi nước ngoài?. Ngày hoá đơn điện tử có bắt buộc phải giống ngày trên commercial invoice khi làm hồ sơ hải quan không ạ? Ngày xuất hoá đơn điện tử và ngày ghi nhận doanh thu khác nhau được không ạ?”
1. Nguyên tắc
Khi doanh nghiệp sử dụng hóa đơn theo thông tư 78/2021/TT-BTC, hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài phải lập hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng, thay vì chỉ sử dụng hóa đơn thương mại như quy định trước đây.
2. Thời điểm lập hóa đơn điện tử khi xuất hàng hóa
Với đối với hàng hóa xuất khẩu: Thời điểm xuất hóa đơn và xác định doanh thu cho mục đích tính thuế là thời điểm hàng thực xuất theo xác nhận của cơ quan Hải quan [Thông quan theo tờ khai hải quan]
Đối với hàng hóa xuất bán cho doanh nghiệp chế xuất [DNCX]: Ưu tiên xuất hóa đơn trước khi thực hiện thủ tục Hải quan vì rủi ro lập hóa đơn sai thời điểm không lớn do theo quy định của cơ quan Hải quan bắt buộc và theo công văn 3637/TCT-CS hướng dẫn trường hợp thời điểm giao hàng sau thời điểm lập hóa đơn do kết quả tác nghiệp của cơ quan hải quan thì DN xuất khẩu vào DNCX không bị xử phạt về hành vi lập hóa đơn không đúng thời điểm
Với hóa đơn thương mại, các tiêu thức được lập theo thông lệ quốc tế tại UCP 600 [Các quy tắc và thực hành thống nhất về tín dụng chứng từ], do đó không có mẫu bắt buộc cố định, miễn phải đáp ứng được đầy đủ nội dung cần thiết theo quy định tại UCP 600.
Cập nhật: Ngày 23/8/2022, Bộ Tài chính có công văn số 8404/BTC-TCT hướng dẫn với thời điểm lập hóa đơn khi doanh nghiệp chế xuất xuất khẩu hàng ra nước ngoài từ 1/7/2022, thời điểm lập hóa đơn này sẽ là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, sử dụng hàng hóa
Như vậy, thời điểm lập hóa đơn điện tử có thể khác với thời điểm lập hóa đơn thương mại.
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ xuất khẩu
3. Thời điểm lập hóa đơn điện tử khi xuất khẩu dịch vụ
Xem tham khảo tại bản tin
Cách lập hóa đơn dịch vụ xuất khẩu
3. Thời điểm lập hóa đơn và thời điểm ghi nhận doanh thu
Hiện nay, theo VAS số 14 và thông tư 200, thời điểm xác định doanh thu cho mục đích kế toán là khi chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu, quyền sử dụng hàng hóa cho người mua. Vì vậy, các điều khoản Incorterm sẽ là căn cứ xác định ngày ghi nhận doanh thu cho mục đích kế toán và có thể có chênh lệch với thời điểm ghi nhận doanh thu tính thuế [Chi tiết tại bài viết: Khác biệt giữa thời điểm xác định doanh thu tính thuế với doanh thu kế toán khi xuất khẩu – Gonnapass
Khác biệt giữa thời điểm xác định doanh thu tính thuế với doanh thu kế toán khi xuất khẩu
Căn cứ luật:
Theo khoản 3 Điều 86 thông tư 38/2015/TT-BTC về Thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ:
“Trường hợp hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp nội địa và doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi thuế quan thì người khai hải quan sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng theo quy định của Bộ Tài chính thay cho hóa đơn thương mại.”
Căn cứ Điều 13, Nghị định 123/2020/NĐ-CP:
“3. Quy định về áp dụng hóa đơn điện tử, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý đối với một số trường hợp cụ thể theo yêu cầu quản lý như sau:
…c] Cơ sở kinh doanh kê khai, nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ có hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu [kể cả cơ sở gia công hàng hóa xuất khẩu] khi xuất khẩu hàng hóa, dịch vụ sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng điện tử
Cập nhật 2022: Quy định MỚI về sử dụng PHIẾU XUẤT KHO KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ đối với hàng hóa XUẤT KHẨU TẠI CHỖ theo công văn 8042/BTC-TCHQ ngày 12/8/2022.
Khi làm thủ tục XK tại chỗ, người khai hải quan nộp PHIẾU XUẤT KHO KIÊM VẬN CHUYỂN NỘI BỘ có Mã xác nhận của cơ quan Thuế [bản chụp] thay hóa đơn GTGT 0% thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử hải quan cho cơ quan Hải quan.
Khi làm thủ tục NK tại chỗ, người khai hải quan thực hiện nộp hồ sơ hải quan kèm hóa đơn GTGT [bản chụp] thông qua hệ thống xử lý dữ liệu điện tử hải quan cho cơ quan Hải quan.
Xem chi tiết công văn 8042/BTC-TCHQ V/v sử dụng hóa đơn đối với hàng hóa XNK tại chỗ: //www.facebook.com/401977666844913/posts/1675460429496624/
Quy định về sử dụng Hóa đơn khi làm thủ tục hải quan cho hàng hóa xuất khẩu tại chỗ.
Công văn 16809/BTC-TCT ngày 25/11/2016 hướng dẫn về sử dụng hóa đơn đối với hoạt động xuất khẩu tại chỗ:
“Từ ngày 01/04/2015 [ngày có hiệu lực của Thông tư số 38/2015/TT-BTC]: thực hiện theo hướng dẫn tại Điều 16, Điều 86 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 hoạt động xuất khẩu tại chỗ sử dụng hóa đơn thương mại”
Tại Điều 86 Thông tư số 38/2015/TT-BTC ngày 25/3/2015 hướng dẫn về thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ:
- Thủ tục xuất nhập khẩu tại chỗ thuộc trường hợp quy định tại điểm a, điểm c điều 86 Thông tư 38/2015/TT-BTC thì sử dụng hoá đơn thương mại.
- Thủ tục xuất nhập khẩu tại chỗ thuộc trường hợp quy định tại điểm b điều 86 Thông tư
38/2015/TT-BTC thì sử dụng hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng.
“Điều 16: Hồ sơ hải quan. … 2. Hồ sơ hải quan đối với hàng hóa nhập khẩu bao gồm: …
- Hóa đơn thương mại trong trường hợp người mua phải thanh toán cho người bán: 01 bản chụp.” Điều 86: Thủ tục hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ. … 3. Hồ sơ hải quan: Hồ sơ hải quan hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu tại chỗ thực hiện theo quy định tại Điều 16 Thông tư 38.
Trường hợp hàng hóa mua bán giữa doanh nghiệp nội địa và doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi thuế quan thì người khai hải quan sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng theo quy định của Bộ Tài chính thay cho hóa đơn thương mại.”
Tại khoản 1 Điều 5 Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 3 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 của Bộ Tài chính hướng dẫn về các loại hóa đơn:
“2. Các loại hóa đơn:
- Hóa đơn giá trị gia tăng [mẫu số 3.1 Phụ lục 3 và mẫu số 5.1 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này] là loại hóa đơn dành cho các tổ chức khai, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ trong các hoạt động sau:
- Bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ trong nội địa; - Hoạt động vận tải quốc tế; - Xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu;
b] Hóa đơn bán hàng dùng cho các đối tượng sau đây: - Tổ chức, cá nhân khai, tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp khi bán hàng hóa, dịch vụ trong nội địa, xuất vào khu phi thuế quan và các trường hợp được coi như xuất khẩu [mẫu số 3.2 Phụ lục 3 và mẫu số 5.2 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này]. - Tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ vào nội địa và khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ giữa các tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan với nhau, trên hóa đơn ghi rõ “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan” [mẫu số 5.3 Phụ lục 5 ban hành kèm theo Thông tư này].”
Căn cứ các quy định trên, trường hợp doanh nghiệp nội địa bán hàng hóa cho doanh nghiệp chế xuất, doanh nghiệp trong khu phi thuế quan thì doanh nghiệp nội địa sử dụng hóa đơn giá trị gia tăng hoặc hóa đơn bán hàng.
Trường hợp hàng hóa bán giữa các doanh nghiệp chế xuất và doanh nghiệp trong khu phi thuế quan với nhau thì sử dụng hóa đơn “Dành cho tổ chức, cá nhân trong khu phi thuế quan.
Tham khảo Công văn 1424/TCT-CS ngày 17/04/2017 V/v sử dụng hóa đơn [khi làm thủ tục hải quan cho hàng hóa xuất nhập khẩu tại chỗ]
Xuất hóa đơn xuất khẩu khi nào?
Theo quy định trên thì thời điểm phát hành hóa đơn GTGT đối với hàng xuất khẩu là sau khi người khai hải quan hoàn thành thủ tục hải quan xuất khẩu.
Không xuất hóa đơn xuất khẩu phạt bao nhiêu?
"Phạt tiền từ 5.000.000 đồng đến 20.000.000 đồng đối với hành vi không lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ có giá trị thanh toán trên 200.000 đồng cho người mua theo quy định tại Nghị định này.
Hóa đơn điện tử của hàng xuất khẩu được lấy theo ngày nào?
Thời điểm xuất hóa đơn điện tử là thời điểm hàng hóa đã thực xuất khẩu có xác nhận của cơ quan hải quan. [2] Xuất khẩu hàng hóa: Thời điểm xuất hóa đơn điện tử là thời điểm khi người khai hải quan hoàn tất thủ tục hải quan xuất khẩu.
Xuất khẩu sử dụng hóa đơn gì?
Căn cứ quy định trên thì hàng hóa xuất khẩu sử dụng hóa đơn thương mại, không sử dụng hóa đơn GTGT.