Khấu hao nhanh tài sản cố định [TSCĐ] là phương pháp trích khấu hao TSCĐ với mức cao để thu hồi vốn nhanh hơn khi đầu tư vào TSCĐ đó. Phương pháp này giúp doanh nghiệp có thể thu hồi vốn nhanh để đổi mới công nghệ nhằm tăng hiệu quả kinh doanh.
Căn cứ pháp lý khấu hao nhanh TSCĐ
Theo điểm a khoản 2 điều 13 thông tư 45/2013/TT-BTC quy định:
“Căn cứ khả năng đáp ứng các điều kiện áp dụng quy định cho từng phương pháp trích khấu hao TSCĐ, doanh nghiệp được lựa chọn các phương pháp trích khấu hao phù hợp với từng loại TSCĐ của doanh nghiệp….Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ.
TSCĐ thạm gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao nhanh là máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường thí nghiệm; thiết bị và phương tiện vận tải; dụng cụ quản lý; súc vật, vườn cây lâu năm. Khi thực hiện trích hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi. Trường hợp doanh nghiệp trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng TSCĐ nêu tại phụ lục 1 kèm theo thông tư này, thì phần trích vượt mức khấu hao nhanh [2 lần] không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế thu nhập trong kỳ”.
Theo điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC quy định:
“Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao được trích khấu hao nhanh nhưng tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ đối với một số TSCĐ theo quy định hiện hành của BTC về chế độ quản lý, sử dụng và trích khấu hao TSCĐ. Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi”.
Điều kiện để được áp dụng phương pháp trích khấu nhanh TSCĐ
Theo quy định ở mục 1, thì điều kiện cần và đủ để doanh nghiệp được áp dụng phương pháp trích khấu hao nhanh TSCĐ là:
- Doanh nghiệp hoạt động có hiệu quả kinh tế cao
- Khi thực hiện trích khấu nhanh TSCĐ, doanh nghiệp vẫn đảm bảo có lãi
Các loại TSCĐ được trích khấu hao nhanh
- Máy móc, thiết bị
- Dụng cụ làm việc đo lường thí nghiệm
- Thiết bị và phương tiện vận tải
- Dụng cụ quản lý
- Súc vật, vườn cây lâu năm
Mức trích khấu hao nhanh được tính vào chi phí hợp lý khi xác định thuế TNDN
| Mức trích khấu hao nhanh | < = | Mức trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng | x | 2 |
Trong đó:
Phương pháp trích Khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng
Xác định khung thời gian khấu hao tài sản cố định
Nếu mức trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức trích khấu hao theo phương pháp đường thẳng, thì phần trích vượt mức khấu hao này không được tính vào chi phí hợp lý khi tính thuế TNDN
Mục đích của phương pháp trích khấu hao nhanh TSCĐ
- Giúp doanh nghiệp nhanh chóng đổi mới được công nghệ
- Phương pháp trích khấu nhanh TSCĐ làm tăng chi phí của doanh nghiệp
- Làm giảm lợi nhuận của doanh nghiệp
- Phương pháp này giúp doanh nghiệp có thể thu hồi vốn nhanh để đổi mới công nghệ nhằm tăng hiệu quả kinh doanh
- Vì vậy, đây là cách có thể giảm lợi nhuận trên báo cáo tài chính khi doanh nghiệp không muốn để lợi nhuận cao.
Ví dụ minh họa
Ngày 05/03/2018, công ty H mua một TSCĐ là máy móc, thiết bị M nguyên giá 45.000.000 đồng, thời gian khấu hao là 5 năm.
- Hàng tháng, nếu trích khấu hao TSCĐ này theo phương pháp đường thẳng
Số tiền khấu hao hàng tháng là: 45.000.000/[5*12] = 750.000 đồng
- Tuy nhiên, để nhanh chóng đổi mới công nghệ, công ty đã thực hiện trích khấu nhanh TSCĐ này: 1.500.000 đồng/tháng
→Ta thấy, số tiền 1.500.000 đồng công ty trích theo phương pháp khấu hao nhanh = 2 lần nếu trích theo phương pháp đường thẳng.
Vậy, số tiền: 1.500.000 đồng/tháng được tính vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp
- Nếu cũng ví dụ trên, nhưng hàng tháng công ty trích khấu hao nhanh là 2.000.000 đồng/tháng, thì số tiền vượt mức là 2.000.000 – 1.500.000 = 500.000 đồng sẽ không được tính vào chi phí hợp lý của doanh nghiệp.
Căn cứ vào Điều 13 Thông tư 45/2013/TT-BTC và Phụ lục 2 Thông tư 45/2013/TT-BTC Kế Toán Hà Nội xin được trình bày điều kiện áp dụng; Nội dung của phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh [khấu hao nhanh] và ví dụ cụ thể như sau:
1. Điều kiện áp dụng phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh [phương pháp khấu hao nhanh].
– TSCĐ tham gia vào hoạt động kinh doanh được trích khấu hao theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh [phương pháp khấu hao nhanh] phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau:
+ Là tài sản cố định đầu tư mới [chưa qua sử dụng]
+ Là các loại máy móc, thiết bị; dụng cụ làm việc đo lường, thí nghiệm.
– Phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh [phương pháp khấu hao nhanh] áp dụng đối với các Doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực có công nghệ đòi hỏi phải thay đổi, phát triển nhanh và hoạt động có hiệu quả kinh tế cao. Khi trích khấu hao nhanh phải thỏa mãn các điều kiện sau:
+ Mức trích khấu hao tối đa không quá 2 lần mức khấu hao xác định theo phương pháp đường thẳng để nhanh chóng đổi mới công nghệ.
+ Khi thực hiện trích khấu hao nhanh, doanh nghiệp phải đảm bảo kinh doanh có lãi.
+ Nếu trích khấu hao nhanh vượt 2 lần mức quy định tại khung thời gian sử dụng tài sản cố định nêu tại Phụ lục 1 kèm theo Thông tư 45/2013/TT-BTC thì phần trích vượt mức khấu hao nhanh [quá 2 lần] không được tính vào chi phí được trừ khi tính thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ.
2. Nội dung phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh [phương pháp khấu hao nhanh].
a] Xác định thời gian khấu hao của tài sản cố định:
Doanh nghiệp xác định thời gian khấu hao của tài sản cố định theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính. Mời các bạn xem chi tiết TẠI ĐÂY – Khung khấu hao tài sản cố định.
b] Cách xác định mức khấu hao của tài sản cố định:
– Xác định mức trích khấu hao năm của tài sản cố định trong các năm đầu theo công thức dưới đây:
Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian trích khấu hao của tài sản cố định quy định tại bảng dưới đây:
– Xác định mức trích khấu hao năm của tài sản cố định trong những năm cuối:
Khi mức khấu hao năm n [năm mình sẽ tính giá trị khấu hao]